一、政府補助的定義及分類

　　（一）政府補助的定義和特征

　　爲了體現一個國家的經濟政策，鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展，世界上许多國家，包罗市場經濟國家的政府通常對有關企業予以經濟支持，如無償撥款、貸款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務、購買貨物等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，政府對企業的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業、環境保護以及科學技術研究等領域。

　　《企業會計准則第16號——政府補助》（以下簡稱“政府補助准則”）规范了政府补助简直认、计量和相关信息的披露。但是，政府对企业的经济支持并不都是政府補助准則规范的政府补助。

　　凭据政府補助准則划定，政府补助是指企业从政府无偿取得钱币性资产或非钱币性资产，但不包罗政府作为企业所有者投入的资本。政府補助准則规范的政府补助主要有如下特征：

1.無償性無償性是政府補助的基本特征。政府並不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作爲企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性並無矛盾，並不讲明該項補助有償，而是企業經法定法式申請取得政府補助後，應當凭据政府規定的用途使用該項補助。

　　政府資天性投入不屬于政府補助。政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是相同的。

2.直接取得资产政府补助是企业从政府直接取得的资产，包罗钱币性资产和非钱币性资产，形成企业的收益。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府補助准則规范的政府补助，好比政府与企业间的债务宽免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部门税额等。

　　此外，需要說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部门免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現爲企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。

　　（二）政府補助的分類

　　在实际事情中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非钱币性资产等。企业岂论通过何种形式取得的政府补助，政府補助准則划定，在会计处置惩罚上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（1）與資産相關的政府補助。是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資産的政府補助；（2）與收益相關的政府補助。是指除與資産相關的政府補助之外的政府補助。

　　通常情況下，政府補助爲與收益相關的政府補助，因爲根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業特定産品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資産相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作爲遞延收益處理，在相關資産形成、投入使用並提取折舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。

　　二、政府補助的會計處理

　　政府補助有兩種會計處理要领：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體要领：總額法與淨額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認爲收益，而不是作爲相關資産賬面余額或者費用的扣減。淨額法是將政府補助確認爲對相關資産賬面金額或者所補償費用的扣減。

　　政府補助准則要求接纳的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并通过“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收益”科目核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助。計入當期損益的政府補助直接計入“營業外收入”科目；與資産相關或與以後期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然後分期計入“營業外收入”科目。企业取得的政府补助之所以确认为營業外收入，是因为企业在日常运动中取得的政府补助，形成经济利益流入的组成部门，但由于是无偿的，又不切合销售收入或提供服务收入简直认条件，因此计入營業外收入，或者通过“遞延收益”科目分期計入“營業外收入”科目。

　　（一）與收益相關的政府補助的會計處理

　　与收益相关的政府补助，用于赔偿企业以后期间的相关用度或损失的，取得时确认为遞延收益，在确认相关用度的期间计入当期损益（營業外收入）；用于赔偿企业已发生的相关用度或损失的，取得时直接计入当期损益（營業外收入）。企业在日常运动中凭据牢固的定额尺度取得的政府补助，应当凭据应收金额计量；不确定的或者在非日常运动中取得的政府补助，应当凭据实际收到的金额计量。

　　對于綜合性項目的政府補助，需要將其剖析爲與資産相關的部门和與收益相關的部门，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類爲與收益相關的政府補助，視情況差异計入當期損益，或者在項目期內分期確認爲當期損益。

　　（二）與資産相關的政府補助的會計處理

　　与资产相关的政府补助在实际事情中较为少见，如用于购置牢固资产或无形资产的财政拨款、牢固资产专门借款的财政贴息等。企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为遞延收益，自相关资产到达预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。但是，凭据名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益（營業外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的遞延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（營業外收入）。

　　與資産相關的政府補助還可能表現爲政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資産，應當在實際取得資産並辦妥相關受讓手續時凭据其公允價值確認和計量。公允價值不能可靠取得的，凭据名義金額（1元）计量。企业取得的政府补助为非钱币性资产的，应当首先同时确认一项资产和遞延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊遞延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

　　此外，凭据政府補助准則的划定，已确认的政府补助需要返还的，对存在相关遞延收益的，应当冲减相关遞延收益账面余额，超出部门计入当期损益；对不存在相关遞延收益的，应直接计入当期损益。

　　三、政府補助的披露

　　政府補助准則划定，企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：1.政府補助的種類及金額；2.計入當期損益的政府補助金額；3.本期返還的政府補助金額及原因。